Рассмотрим порядок учета служебного оружия охранного предприятия от приобретения до списания на примере служебного нарезного пистолета ИЖ-71.
Движение данного объекта основных средств в бухгалтерском учете начинается с его приобретения в торговой сети. Поэтому первой проводкой необходимо отразить факт приобретения основного средства. Для этого используются следующие счета бухгалтерского учета:
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчетный счет» — при оплате в безналичной форме;
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Касса» — при оплате наличными денежными средствами.
Приобретенные основные средства первоначально отражаются на счете «Вложения во внеоборотные активы». На данном счете аккумулируется стоимость основных средств без учета сумм НДС, уплаченных охранным предприятием при приобретении пистолета.
Для выделения НДС из закупочной цены используется счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
После отражения стоимости (без НДС) приобретенного пистолета, объект основных средств подлежит учету на счете «Основные средства».
Таков общий порядок отражения в бухгалтерском учете охранного предприятия приобретаемого вооружения.
Специфика деятельности охранных предприятий обусловливает наличие в составе их имущества таких ограниченных в обороте объектов, как служебное оружие. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета данного имущества.
Первое, с чем необходимо определиться, — это состав видов вооружения, которое допускается к применению негосударственными охранными предприятиями.
Учетная политика организации, в том числе и ЧОПа, должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Частное охранное предприятие обязано организовать бухгалтерский учет своего имущества, доходов, расходов, обязательств и т.д. на общих принципах, установленных для организаций, ведущих предпринимательскую деятельность.
Определение бухгалтерского учета содержится в законе «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете). Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Законодательство о налогах предусматривает взимание транспортного налога, общий порядок исчисления и уплаты которого установлен НК.
Охранное предприятие является плательщиком транспортного налога, если оно на законных основаниях владеет транспортными средствами, входящими в группу объектов налогообложения. Условием возникновения обязанности по исчислению и уплате транспортного налога является факт государственной регистрации соответствующего транспортного средства в установленном порядке.
Перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен НК. Данные транспортные средства представлены автомобильными, воздушными, речными и морскими транспортными средствами.
Законодательство о налогах предусматривает взимание налога на имущество организаций. Общий порядок исчисления и уплаты данного налога урегулирован нормами НК.
Охранное предприятие является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии НК.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому обязанность по уплате налога у налогоплательщиков, и ЧОПа в частности, возникает только случае, если данный налог введен в действие законом субъекта, на территории которого охранное предприятие зарегистрировано.
Счет-фактура подписывается руководителем охранного предприятия и главным бухгалтером. Если в штате ЧОПа отсутствует должность главного бухгалтера, то счет-фактура подписывается только руководителем.
Счета-фактуры подлежат учету в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Управленческому персоналу охранных предприятий следует серьезно относиться к заполнению как выставляемых заказчикам, так и получаемых охранными предприятиями счетов-фактур. Дело в том, что счет-фактура является одним из основных документов, необходимых для осуществления налогоплательщиками зачета уплаченных сумм НДС и уменьшения на них собственной суммы налога. Наличие неточностей, незаполненных граф и т.д. может привести к тому, что налоговый орган признает зачет налога неправомерным и доначислит сумму НДС. Порядок проведения такого зачета рассмотрен ниже.
Важно помнить, что при предъявлении приобретателю охранных услуг суммы НДС для оплаты в составе стоимости этих услуг охранное предприятие обязано не позднее пяти дней с момента начала оказания охранных услуг выставить приобретателю счет-фактуру.
Основополагающие нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС, содержатся в НК.
Согласно закону об охранной деятельности эта деятельность заключается в оказании услуг клиентам охранного предприятия на возмездной договорной основе. Охранное предприятие осуществляет реализацию услуг, перечень которых установлен в законе об охранной деятельности. А реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основную часть налоговой базы по ЕСН у частных охранных предприятий, как и у других налогоплательщиков, составляет заработная плата и иные выплаты поощрительно-трудового характера (премии, материальная помощь, выплаты среднего заработка за период отпуска и т.д.). Определяя налоговую базу по данным выплатам, управленческому персоналу ЧОПа следует учитывать положение НК, в соответствии с которым не являются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.
